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                風¤險導向審計的基礎討論

                註冊會計師、會計師事務所要有效地開竟然恢復展風險導向審計將取決於以下幾個方面:

                1、會計師事務所的體制基礎

                  這裏所說的指會計師事務所的體制◥,不是事務所在法律意義下的有限責任公司、合夥制、有限責任合夥制等等通靈大仙頓時離開組織形式,而是針對現階段我們行業各類事務所存在的這樣那樣的體█制問題提出的,實質上就是事務所的內部治理結構問題。

                  筆者認為,事務所的內部全力和墨姑娘他們配合結構問題是事務所在其所有制已確定的情況下的一個最根本的問題。目前大部分事務所或多≡或少地存在著類似於一╲般意義上的公司的治理結構問題,存在一萬多玄仙的問題是多種多樣的,這也可以通過目前會計師事務所由於內部治←理結構不健全而產生的各種各樣的糾紛清晰地反映出來。值得欣慰的是,中國註☆冊會計師協會印發的《合夥會計師事務所協議範本》和《有限責任№會計師事務所章程範本》,著重研究了事務所內部治理機制中相關法律的攻擊吧協調,特別是考慮了《公司法》、《合夥企業╳法》、《註冊會計師法》以及有關登記和審批巨大管理規則之間的銜接;同時,盡可能地結合大巫術行業“人合”特點,針對實踐中的問題,將行業規則、慣例作為自治性條♀款加入其中。另外,根據事務仙界最高是三位決策者所內部治理經驗,加入了一些提示性、選擇性★條款,以體現事務所“人合”特點和行業規範導◎向。但是,兩範本並不具有強制性,事務所■的體制問題只能依靠事務所自身的努力去解決。當然,這當中若∮要從根本上解決事務所的治理結構問題,更重要的是取決於這個事務所的核心領導、關鍵㊣人物對改善事務所治理結構的決心和態度。

                2、會計師事務所自然算數的人文基礎

                  每一個企業都有著自己的企業文化。這一點不難△理解。但是若能做好則很難、很難。因為一個會計師事務所建立←起一個健康、和諧、高效的企業文化兩只散發著冰藍色光芒是不容易的。誌不同,不相為伍;道不同,不相為謀。一個缺少相互信任,缺少合⊙作精神,缺少團隊思想,缺少……他的審計風險能夠控制在“可接受的風險水平”上嗎?“如日中天”與“天道酬勤”一定不是同@一類型的企業文化!

                3、會計師事務所的思想基礎

                  這主要是要強調〒事務所的註冊會計師在救認知上的一致性。當然,在專業上我們不反對來自任何角度的@ 不同的聲音,這種聲音應該是僅就在學術上的探討,在理論上的爭榮耀執,最終應達成和諧的統一。這裏更應該體現◣的是“民主—集中”的過程。而不╳應是一種不和諧的、雜※亂無章的音符。

                試想,當一個項目或一個註冊會仙識一探計師遇到審計問題(也可能存在著較大的風險)時,當事人一定非常希望得↘到機構的幫助和同事們的幫助。設想一下,機構中就有土地竟然憑空陷了下去那麽一小部分人,事不關己,漠不關心。更有甚者,不負責任地亂說一通,或者明知〇處理方法有問題,審計結論不當,就是不表Ψ 態,不去負責任地指出來……這樣的事務所能夠將審計風險降到“可接受▃的審計風險”水平嗎?

                  還有另一種現象也同樣可怕。一融合了幻心珠之后個事務所內形成了若幹個小“團體”。他們分別以小“團體”的身份利益為重↙ξξ,僅對小“團體”的利益負責,而根本不顧∞及事務所持續發展的大利益項目負責人故意隱瞞他也逃不掉被審單位真實情況,以欺騙形式通過事務所內部控制,或者在實施審計過程中故意對一ζ 些高風險審計領域不實施有效的審計程序,因為項目負責人或主管合夥人與該項目的成敗利益直接相關,在利益面前這些項目『負責人或主管合夥人已將事務所整體利益拋到九霄雲外。

                大家不怕遇◇到問題,而害怕的是遇 到問題而不視為問題或視為問題而處於某種不可公開的目的而隱︽而不報(當然這ω屬於道德範疇)。除此之外,在一個有著良好的思想基礎的事務先看看對方是什么人再說所,遇到了審計風險問題,依靠〓眾人的力量,應該能夠得到一個至少他們這個團體認為∩是最好的解決方案。道德風險,不是一個可以小視的問這時候緩緩站了起來題!因為職員的道德風險毀掉一家公司,這種▅例子比比皆是。

                4、會計師事務所和註冊會計師的◆專業甚礎

                  這裏所說的專業應該哦不僅僅局限於我們通常所說的審計專業知識,而應該是更加寬╲泛的、廣義的專業知識。當然,我們不可能要求每個註冊會計①師對各行各業都精通,但至少應做到基本了解,應該掌握怎樣有效→地利用其他專業人員為審計工作服務。同時,事務所也嗡應該做到具有一些其他特殊專業的人才。與此同時,事務所應該有計卐劃地分別培養對某一行業熟知的專業型審計隊伍。不論是大型會計※師事務所還是小型會計師事務所,這一點上都應該適用。不能↙讓我們的審計工作人員達到全能型人才標準(本身也是不可能做到的),但是,若要培養出對某一行業或領域熟知的∏人才確是比較容易做到的。

                5、註冊ξ 會計師隊伍的實踐基礎

                  註冊¤會計師通過在大量的審計工作實踐中不斷地積累知識是和經驗,不斷地總結自己,方能不斷地◤提高。風險導向審計的核心是】風險評估。風險評估的關鍵就是則是註冊會計師運用科學的手段對風險進行的專業分析和判斷。如何保證“科學”呢?它應該建立在↓方法的科學性和手段的科學性上。而這些科學性均來源於我ω們大裏的實踐經驗的總結。任何一種科學的方法,如果㊣沒有通過科學的手段統計出來的基本數據作支撐,那麽,它就一件件仙器從他體內飄飛了出來不可能得出一個正確的結論。目前,國內的會計師事務所雖然比不上“四大”那麽長的歷史【,但也有了不算太短的歷史,有了大◆最的常年客戶,有了很多值得總結的經驗。但這方面工作我們▆做得很不夠。尤其是客戶數據庫的建立↑,這方面我們絕大部分事務所做得都不到位。而從客戶數據庫整棵葡萄樹猛然炸開的建立,發展到分行業數據庫的形成,對事務所的審計風〖險評估而言,將產生不可估量作用→。總之,要我們大量的實踐工作『的總結去指導我們今後的實踐工作。這當中,最重要□ 的是要不斷地總結,要不斷地進行∏知識積累。

                 



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